Normas Contables: Situación en la Argentina. Contexto mundial

Por Rubén Telechea

La Globalización:
Los tiempos que corren nos enfrentan con un cambio de escenario tan profundo en el ámbito mundial que obliga a un replanteo de casi todos los aspectos de tipo socio-político-económico-cultural, que tienen que ver con la vida cotidiana: es el llamado fenómeno de la globalización. Aunque no es el objetivo de este trabajo el análisis de dicho fenómeno, trataremos de definir algunos aspectos que consideramos importantes para abordar el tema.

Estamos en una época en la cual el concepto de regionalización ha dejado de ser aquello tradicional que se circunscribía al ámbito de una zona aledaña, para adquirir una característica internacional. Además, como decíamos en el párrafo anterior, el concepto de globalización ha dejado de ser algo meramente económico, para transformarse en un concepto económico, político y social. Económico porque modifica de manera sustancial las bases fundamentales del comercio, la producción y los mercados; político porque trasciende la frontera de los países y la influencia de los gobiernos, y social porque afecta a todos los habitantes del planeta, su cultura y sus condiciones de vida.

Resulta por ello importante definir los principales motivos que originan este proceso. Entre ellos se pueden mencionar:
- Internacionalización financiera y económica de los capitales.
- Desregulación económica a escala mundial.
- Formidable desarrollo de la informática, las telecomunicaciones y los medios de transporte. Influencia de la TV.
- Importancia cada vez mayor de los grupos económicos transnacionales.
- Cooperación y alianzas empresariales.
- Alianzas estratégicas entre naciones.
- Homogeneización de los mercados y las costumbres.
- Fortísima concentración económica.

Los cambios aludidos tienen consecuencias trascendentales para el campo de las Ciencias Económicas. La internacionalización de la profesión es un camino que intenta profundizar el proceso globalizador. Se podrán discutir los posibles beneficios que ello podría traer aparejado, pero lo que no se debe es negar la existencia de un fenómeno que está metido en nuestras vidas. Intentar una evasión en este tema puede tornarse en una posición rayana en la irrealidad. Cerrar los ojos frente lo que ocurre ante nuestra mirada, es exponernos a perder el tren de la historia y con él, a excluirnos de un ejercicio profesional que avanza a pasos agigantados.

La Sociedad del Conocimiento
Un aspecto colateral de esto que en general se da en llamar globalización, pero que resulta muy importante destacar, se encuentra plasmado de manera adecuada en una teoría muy interesante desarrollada por el sociólogo norteamericano Daniel Bell, quien sostiene lo siguiente:
- Hasta la década del 30 el mundo se regía por lo que él llama la "Sociedad de la Economía Real". Los países, empresas o personas eran más poderosas en función de la cantidad de bienes ("reales") que poseían.
- Hasta la década del 80 se vivió en la llamada "Sociedad de la Economía Financiera". Aquí el poder de países, empresas y personas estaba directamente vinculado no sólo a los bienes que poseía, sino además, de acuerdo a su capacidad para acceder a los instrumentos financieros.
- Desde la década del 80 vivimos en la "Sociedad del Conocimiento". EI poder está ahora en manos de aquellos que tienen mayor capacidad de generar conocimiento. EI mejor ejemplo de ello lo da una encuesta realizada tiempo atrás por la revista Times, en la cual resultó elegido el hombre más poderoso del mundo Bill Gates. Y es importante en dos sentidos analizar esta encuesta porque marca claramente los signos de estos tiempos: el hombre más poderoso no es un político, sino un empresario y además se trata de alguien que vende un producto basado totalmente en la generación de conocimiento.

Esta importancia de la capacitación, del conocimiento y de los servicios vinculados a ello, va a ser un tema que seguirá apareciendo en forma recurrente a lo largo del presente trabajo.

Asimismo, es objetivo de este artículo centrarnos fundamentalmente en una de las manifestaciones concretas de la globalización en lo que respecta a los profesionales en Ciencias Económicas de nuestro país: la necesidad de la armonización de las normas contables en todo el planeta.

Motivos para procurar normas homogéneas en el ámbito mundial:

Esta mencionada demanda de armonización se encuentra motivada fundamentalmente por las siguientes cuestiones:
- Reducción de costos de compañías multinacionales.
- Información homogénea con prescindencia del país en que tuvieron lugar las operaciones.
- Comprensión de la información contable generada en otros países, reduciendo así el riesgo para los inversores.
- Estímulo de las inversiones trasnacionales.
- Eliminar la confusión propia de informar según distintos juegos de normas.
- Facilitar el trabajo del nivel gerencial para las empresas que tienen asiento en distintos países.

Las demandas de la globalización:
Por los motivos expresados, el proceso de globalización trae aparejadas las siguientes demandas, en lo que respecta a normas contables:
- Normas de aplicación generalizada en todo el mundo.
- Aprobación de un único juego transparente y comparable de normas contables para su uso en todos los países.
- Elaboración de información contable de alta calidad, transparente y comparable que permita, entre otros, reducir el riesgo de los inversores.

El proceso de armonización de normas contables:
El desarrollo de nuestra profesión en el ámbito mundial comenzó a tomar cuerpo con la creación del IASC (Comité de Normas Internacionales de Contabilidad) y sus esfuerzos de armonización de las prácticas contables en el ámbito internacional. Con la constitución de la IFAC, sigla en inglés de la Federación Internacional de Contadores, se cerró la década de los 70 con dos pilares representativos de la profesión contable en plena actividad.

No es casual que surjan en Europa, ya que en esa época, solamente el viejo continente tenía experiencia en la conformación de un bloque económico por la constitución del Mercado Común Europeo, factor que mucho influyó para la creación del IASC y luego de la IFAC.

La necesidad que los usuarios demandaban, de contar con un cuerpo de normas unificadas para preparar informes financieros, analizar estos informes y tomar decisiones, obligó a los organismos profesionales a trabajar de forma permanente en la búsqueda de una armonización capaz de suplir tales necesidades. Se trató de un arduo trabajo, pues partió de un inventario de todo lo existente en la profesión contable mundial.

Hasta ese momento, el proceso de armonización de las prácticas contables quedaba restringido a las empresas multinacionales, por la necesidad de exponer estados contables consolidados. La mundialización de los mercados financieros fue factor determinante para generar una fuerte presión de los usuarios de la información contable, tendiente a producir el mencionado proceso de armonización.
Resulta por ello muy importante analizar cómo se origina esta demanda y cuáles son los actores en juego.

OMC (Organización Mundial del Comercio):
La OMC es una estructura que constituye la base jurídica e institucional del sistema multilateral del comercio mundial. Allí se agrupan las grandes corporaciones económicas y se determinan las relaciones entre ellas y los distintos países. De ella derivan los acuerdos entre los países miembros vinculados al comercio de bienes, servicios y de ideas (propiedad intelectual).

La OMC, establecida el 1º de enero de 1995, cuenta en la actualidad con casi un centenar y medio de países miembros. Es el resultado de la última ronda de negociaciones multilaterales, a raíz de la cual sustituyó al GATT (Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio), y se amplió de manera considerable el alcance del sistema multilateral de comercio. La gran diferencia con el GATT (surgido luego de la segunda guerra mundial), es que mientras éste se ocupaba de las normas que tenían que ver exclusivamente con el comercio de mercancías, la OMC abarca también las operaciones con servicios y con la propiedad intelectual (el llamado "comercio de ideas"). Con respecto al comercio de servicios, creó un nuevo conjunto de normas y compromisos (el Acuerdo General sobre el Comercio de Servicios) para promover el comercio y las inversiones en telecomunicaciones, transportes, servicios financieros y otros sectores.

Funciones de la OMC
a) Administra y supervisa los 28 acuerdos multilaterales y plurilaterales que conforman el tratado de la OMC.
b) Sirve de foro para las negociaciones comerciales multilaterales.
c) Permite resolver rápida y eficazmente las diferencias comerciales entre sus miembros.
d) Examina y evalúa las políticas comerciales de sus miembros.
e) Coopera con otras grandes organizaciones internacionales que intervienen en la gestión de la economía mundial.
f) Ayuda a los países en desarrollo y en proceso de transición económica a aprovechar plenamente los beneficios del sistema multilateral de comercio.

Para la OMC, todo aquello que sea una traba en el comercio mundial debería ser eliminado. Dentro de esas trabas a eliminar, se incluye la liberalización de los servicios de contabilidad y todas las normas profesionales que impidan una sencilla comprensión de los informes contables por parte de los distintos usuarios en todo el universo.

En este sentido, se considera que el marco de referencia adecuado para lograr la armonización pueden ser las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad), dictadas por el IASC (International Accounting Standards Committee).

Las NIC (en inglés IAS - International Accounting Standards) se refieren a los criterios a emplear en la elaboración de información financiera y contable en todo el mundo. A la fecha se han emitido 41 NIC, que como veremos más adelante, cubren variados aspectos de esta materia.

La FACPCE desde 1997 actúa como asesora de la Misión Permanente Argentina en la Organización Mundial del Comercio.
IASC (International Accounting Standards Committee):

Es un organismo independiente, de carácter privado, encargado de la emisión de las NIC. Fue creado el 29 de junio de 1973 por organizaciones de profesionales en Ciencias Económicas de Francia, Holanda, México, Estados Unidos, Alemania, Japón, Australia, Canadá, Reino Unido e Irlanda.

Son sus objetivos:
a) Desarrollar, según el interés del público, normas de contabilidad entendibles, de gran calidad, que puedan ser ejercidas globalmente, transparentes y de comparación de información financiera para ayudar a los que participan en el mercado del capital mundial y para todos aquellos usuarios que necesiten tomar decisiones económicas.
b) Promover el uso riguroso de esas normas.
c) Hallar una convergencia entre las normas contables nacionales y las internacionales.

La FACPCE está representada en el Comité Permanente de Interpretación de Normas Internacionales de Contabilidad y Comité Permanente de Combinaciones de Negocios.

El IASC toma gran importancia a partir de 1983, cuando pasan a integrarlo todas las organizaciones que forman parte de la IFAC (Federación Internacional de Contadores).
IFAC (International Federation of Accountants):

La IFAC es un ente no gubernamental sin fines de lucro, formado por las entidades de profesionales en Ciencias Económicas reconocidas por ley o aquellas de mayor predicamento en cada país. Fue creada en el año 1977 en ocasión del Congreso Internacional de Munich. En la actualidad está integrada por aproximadamente 150 organizaciones miembros de más de 110 países, representando a una cifra cercana a los dos millones de contadores del mundo.

Son sus objetivos el desarrollo y crecimiento en el ámbito mundial de la profesión de Contador Público con normas armonizadas, para permitirle, en interés del público, proveer servicios que sean de alta calidad permanente.

La Argentina se ha incorporado recientemente como Miembro Pleno a través de la FACPCE (Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas), entidad que agrupa a los Consejos Profesionales reconocidos por ley.

Además existen en la IFAC las categorías de Miembro Asociado y Miembro Afiliado.
IOSCO (International Organization of Securities Commisions):
Un nuevo factor de indudable fortalecimiento para las NIC lo constituyó el acuerdo que el IASC suscribió en 1993 con el IOSCO (Organización Internacional de Comisiones de Valores) para que ésta comience a generar un proceso tendiente a la adopción de dichas normas.

Las comisiones de valores son las encargadas de supervisar a las empresas que hacen oferta pública de títulos valores. Entre otros aspectos, dictan normas contables de aplicación obligatoria para los entes que supervisan.

Los objetivos del IOSCO son:
a) Desarrollo de mercados de valores y el mejoramiento de su eficiencia.
b) Coordinación de la aplicación de regulaciones de valores.
c) Implantación de normas comunes.

IFAD (Internationational Forum on Accountancy Development)
Este organismo de reciente creación (1999), reviste singular importancia, sobre todo teniendo en cuenta quiénes son sus integrantes: la IFAC, el IASC, los cinco grandes estudios mundiales de auditoría (ex “Big Six”), las organizaciones representativas de la profesión en distintos ámbitos regionales, como por ejemplo la Confederación de Contadores de Asia y el Pacífico, la de África, la Federación Europea de Expertos Contables, la Asociación Interamericana de Contabilidad. También lo integran organismos de financiación como el Banco Mundial, el Banco para el Desarrollo de África, de Asia, el Banco de Reconstrucción y Desarrollo de Europa, el Comité de Supervisión de Bancos de Basilea, el Fondo Monetario Internacional, además de organizaciones internacionales como el Programa de Naciones Unidas para el Desarrollo (PNUD), el IOSCO y la Comisión de Valores de Estados Unidos.

El Foro también tiene entre sus propuestas básicas lograr la armonización mundial de las normas contables mediante el uso de las NIC como marco de referencia. Se espera que en el corto plazo exista una representación de la IFAD en la Argentina.

Son objetivos del Foro:
a) Promover la comprensión por parte de los gobiernos nacionales del valor de la información financiera transparente.
b) Colaborar en las expectativas acerca de la manera en que la profesión contable de los sectores público y privado deberían llevar a cabo sus responsabilidades en apoyo del interés público.
c) Estimular a los gobiernos a centrarse más directamente en las necesidades de los países en desarrollo y de las economías de transición.
d) Ayudar a la obtención de fondos y experticia para la construcción de capacidad contable y de auditoría de dichos países.
e) Contribuir a una estrategia común y a un marco de referencia para el desarrollo de la contabilidad.
f) Promover la cooperación entre gobiernos, la profesión contable y otras, las instituciones financieras internacionales, los entes reguladores, los emisores de normas, los proveedores de capital y los usuarios.

NIC (Normas Internacionales de Contabilidad)
Las NIC tienen como característica poseer un carácter eminentemente declarativo, esto es que constituyen una muy buena base para discutir pronunciamientos locales en materia de normas contables. En cambio, las normas de cada país son obligatorias en su jurisdicción.

A la fecha, se ha aprobado un Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros, como así también las siguientes NIC:
NIC 1: Presentación de estados financieros:
Sancionada en enero de 1975. Reordenada en 1994. Revisada en 1997.
NIC 2: Inventarios:
Sancionada en octubre de 1975. Revisada en 1993.
NIC 3: Estados financieros consolidados:
Sancionada en junio de 1976. Sustituida en 1989 por las NIC 27 y 28.
NIC 4: Contabilidad de la depreciación:
Sancionada en octubre de 1976. Reordenada en 1994.
NIC 5: Información que debe ser revelada en estados financieros:
Sancionada en octubre de 1976. Reordenada en 1994. Sustituida en 1997 por la NIC 1.
NIC 6: Respuestas contables a precios cambiantes:
Sancionada en junio de 1977. Sustituida en 1981 por la NIC 15.
NIC 7: Estados de flujo de efectivo:
Sancionada en octubre de 1977. Revisada en 1992.
NIC 8: Ganancia o pérdida neta del período, errores fundamentales y cambios en las políticas contables:
Sancionada en febrero de 1978. Revisada en 1993.
NIC 9: Costos de actividades de investigación y desarrollo:
Sancionada en junio de 1978. Revisada en 1993.
NIC 10: Contingencias y hechos que ocurren después de la fecha de los estados financieros:
Sancionada en octubre de 1978. Reordenada en 1994. Revisada en 1999.
NIC 11: Contabilidad de contratos de construcción:
Sancionada en marzo de 1979. Revisada en 1993.
NIC 12: Contabilidad de impuesto sobre las ganancias:
Sancionada en julio de 1979. Reordenada en 1994. Revisada en 2000.
NIC 13: Presentación de activos circulantes y pasivos circulantes:
Sancionada en noviembre de 1979. Reordenada en 1994. Sustituida en 1997 por la NIC 1.
NIC 14: Información financiera por segmentos:
Sancionada en agosto de 1981. Reordenada en 1994. Revisada en 1997.
NIC 15: Información para reflejar los efectos de los cambios en los precios:
Sancionada en noviembre de 1981. Reordenada en 1994.
NIC 16: Contabilidad de propiedades, planta y equipo:
Sancionada en marzo de 1982. Revisada en 1998.
NIC 17: Contabilidad de arrendamientos:
Sancionada en setiembre de 1982. Reordenada en 1994. Revisada en 1997.
NIC 18: Reconocimiento de ingresos:
Sancionada en diciembre de 1982. Revisada en 1993.
NIC 19: Contabilidad de beneficios a los empleados:
Sancionada en enero de 1983. Revisada en 2000.
NIC 20: Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales:
Sancionada en abril de 1983. Reordenada en 1994.
NIC 21: Contabilidad de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera:
Sancionada en julio de 1983. Revisada en 1993.
NIC 22: Contabilidad de combinaciones de negocios:
Sancionada en noviembre de 1983. Revisada en 1998.
NIC 23: Costos por intereses:
Sancionada en marzo de 1984. Revisada en 1993.
NIC 24: Informaciones a revelar sobre partes relacionadas:
Sancionada en julio de 1984. Reordenada en 1994.
NIC 25: Contabilización de las inversiones:
Sancionada en marzo de 1986. Reordenada en 1994.
NIC 26: Contabilización e información financiera sobre planes de beneficios por retiro:
Sancionada en enero de 1987. Reordenada en 1994.
NIC 27: Estados financieros consolidados y contabilidad de inversiones en subsidiarias:
Sancionada en abril de 1989. Reordenada en 1994.
NIC 28: Contabilización de inversiones en empresas asociadas:
Sancionada en abril de 1989. Reordenada en 1994. Revisada en 1998.
NIC 29: Información financiera en economías hiperinflacionarias:
Sancionada en julio de 1989. Reordenada en 1994.
NIC 30: Informaciones a revelar en los estados financieros de bancos e instituciones financieras similares:
Sancionada en agosto de 1990. Reordenada en 1994.
NIC 31: Informes financieros de los intereses en negocios conjuntos:
Sancionada en diciembre de 1990. Reordenada en 1994. Revisada en 1998.
NIC 32: Instrumentos financieros: presentación e información a revelar:
Sancionada en junio de 1995. Revisada en 1998.
NIC 33: Ganancias por acción:
Sancionada en 1997.
NIC 34: Información financiera intermedia:
Sancionada en 1998.
NIC 35: Operaciones en discontinuación:
Sancionada en 1998.
NIC 36: Deterioro del valor de los activos:
Sancionada en 1998.
NIC 37: Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes:
Sancionada en 1998.
NIC 38: Activos intangibles:
Sancionada en 1998.
NIC 39: Instrumentos financieros: reconocimiento y medición:
Sancionada en 1998. Revisada en 2000.
NIC 40: Inversiones en inmuebles:
Sancionada en 2000.
NIC 41: Contabilidad de empresas agropecuarias:
Sancionada en 2000.

Situación en nuestro país:
Como la puesta en vigencia de las normas contables en nuestro país es potestad de cada uno de los Consejos Profesionales de las distintas jurisdicciones, de acuerdo a la organización federal que los mismos tienen, la situación existente al comienzo de este proceso era que Argentina no sólo tenía un cuerpo propio de normas (y distinto en muchos aspectos de las internacionales), sino que además el mismo no era homogéneo dentro del país, ya que se observaba que algunas normas no se aplicaban en ciertas jurisdicciones y en otras se lo hacía con modificaciones. Además, los organismos de control aumentaban la confusión con sus propias exigencias, muchas veces diferentes de las normas profesionales.

Se estableció entonces un objetivo de unificación dentro del país, obvia condición necesaria para lograr una posterior armonización con las normas internacionales.

Para ello se inició un proceso que requería tres etapas diferenciadas:
1. Aprobación en todo el país de las Resoluciones Técnicas de la FACPCE.
2. Eliminación de las modificaciones introducidas por las distintas jurisdicciones.
3. Lograr la aprobación de las mismas por la totalidad de los organismos de control.

Las Resoluciones Técnicas:
Las Resoluciones Técnicas son emitidas por la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (F.A.C.P.C.E.). Como se ha mencionado en el punto anterior, para que se conviertan en Norma Contable Profesional deben ser aprobadas por los Consejos de cada jurisdicción, los que pueden ponerlas en vigencia tal cual, hacerlo con modificaciones o directamente no aprobarlas.

Como resultado del proceso de armonización anteriormente mencionado, surgieron las Resoluciones Técnicas 16, 17, 18, 19 y la posterior RT 20 modificativa de la 18, con lo cual, a la fecha éstas son las Resoluciones Técnicas sancionadas:
RT 1: Modelo de presentación de estados contables:Sancionada en 1975. Reemplazada por RT 8 y 9.
RT 2: Indexación de estados contables:Sancionada en 1976. Reemplazada por RT 6.
RT 3: Normas de auditoría:Sancionada en 1978. Reemplazada por RT 7.
RT 4: Consolidación de estados contables: Sancionada en 1984. Modificada por RT 8, 13 y 19. Derogada por la RT 21
RT 5: Valuación de inversiones en sociedades controladas y vinculadas: Sancionada en 1984. Modificada por RT 10, 13 y 19. Derogada por la RT 21
RT 6: Estados contables en moneda constante: Sancionada en 1984. Modificada por RT 8, 10 y 19.
RT 7: Normas de auditoría: Sancionada en 1985.
RT 8: Normas generales de exposición contable: Sancionada en 1987. Modificada por RT 11, 14 y 19.
RT 9: Normas particulares de exposición contable: Sancionada en 1987. Modificada por RT 12 y 19.
RT 10: Normas contables profesionales: Sancionada en 1992. Modificada por RT 12, 13 y 14. Derogada por RT 17.
RT 11: Normas particulares de exposición contable para entidades sin fines de lucro:
Sancionada en 1993. Modificada por RT 12 y 19.
RT 12: Modificación parcial de las normas contables profesionales: Sancionada en 1996. Derogada por RT 17.
RT 13: Conversiones de estados contables: Sancionada en 1996. Derogada por RT17.
RT 14: Información contable de participaciones de negocios conjuntos: Sancionada en 1997. Modificada por RT 19.
RT 15: Normas sobre la actuación del contador público como síndico societario: Sancionada en 1998.
RT 16: Marco conceptual de las normas contables profesionales: Sancionada en 2000.
RT 17: Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación general: Sancionada en 2000.
RT 18: Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicación particular: Sancionada en 2000. Modificada por RT 20.
RT 19: Modificaciones a las resoluciones técnicas 4, 5, 6, 8, 9, 11 y 14:
Sancionada en 2000.
RT 20: Instrumentos derivados y operaciones de cobertura: Sancionada en 2002.
RT 21: Valor Patrimonial Proporcional. Consolidación de estados contables. Información a exponer sobre partes relacionadas. Sancionada el 13/12/2002.
RT 22:Normas Contables Profesionales: Actividad Agropecuaria. Res. M. D. N° 01/2005
RT 23: Normas Contables Profesionales: Beneficios a los empleados posteriores a la terminación de la relación laboral y otros beneficios a largo plazo. Resolución CD N° 42/2006